¿Qué son las cuentas anuales?
Las cuentas anuales son una serie de documentos contables que ha de presentar periódicamente, normalmente 12 meses, una empresa en el Registro Mercantil.
En estos documentos se recopila información de la situación financiera de la empresa. Su finalidad es que todos los usuarios interesados en la situación de la empresa puedan cubrir sus necesidades de información sobre esta para poder tomar las decisiones de la manera más adecuada.
Modelos de cuentas anuales
El hecho de que haya empresas con tamaños muy dispares hace que las cuentas anuales tengan que adaptarse a situación de cada tipo de empresa.
Como es normal, las empresas con poco volumen de negocios han de presentar modelos más resumidos de las cuentas anuales.
Para todo esto se han desarrollado tres tipos de cuentas anuales: normal, abreviado y PYMES.
Cuentas anuales normales
En un principio, todas las empresas están obligadas a elaborar este tipo de cuentas, con la excepción de las sociedades que pueden elaborar las abreviadas o para PYMES.
Son las que exponen una mayor información de la empresa y las que están más completas. Además, de estar recogidas dentro del Plan General de Contabilidad.
Cuentas anuales abreviadas
Para realizar el balance, la memoria y el estado de cambios en el patrimonio neto de manera abreviada las empresas tienen que cumplir 2 de los 3 requisiticos siguientes durante 2 períodos consecutivos:
- Tener menos de 4 millones de euros de activo total
- Tener una importe neto de la cifra anual de negocios inferior a 8 millones de euros
- Un número medio de empleados inferior a 50
Por otro lado, para desarrollar la cuenta de pérdidas y ganancias abreviadas, la empresas deben de cumplir dos de los siguiente requisitos:
- Un activo inferior a 11.400.000 euros
- Un importe neto de la cifra anual de negocios inferior a 22.800.000 €
- Un número medio de empleados inferior a 250
Cuentas anuales PYME y microempresas
Las pequeñas y medianas empresas tienen el poder de decidir si presentas la cuentas anuales normales o las específicas para PYME según le convenga. Límites:
| Límites | Activo <= | Cifra de Negocio <= | Nº Personas empleadas <= |
| Microempresa | 1.000.000 euros | 2.000.000 euros | 10 empleados |
| PYME | 2.850.000 euros | 5.700.000 euros | 50 empleados |
Documentos que integran las cuentas anuales
Las cuentas anuales están formadas por los siguientes 5 documentos:
- Balance de situación
- Cuenta de pérdidas y ganancias
- Estado de cambios del patrimonio neto
- Estado de flujos de efectivo
- Memoria
Balance de situación
El balance de situación es el documento contable que expone la situación de la empresa en un momentos concreto del tiempo.
En él se enfrentan todas las partidas de las grupos del 1 al 5 que han sido contabilizadas en los libros de la empresa de acuerdos a los criterios de contabilidad aceptados.
El balance de situación se estructura en un esquema de doble entrada, en el que en la parte izquierda se expone el debe con los activos y en la parte derecha el haber con el pasivo y el patrimonio neto:
- Activo = reflejan los bienes y derechos que posee la empresa y con los que pretende generar un beneficio en el futuro.
- Pasivo = expresa las deudas y obligaciones de las que se debe hacer cargo la empresa.
- Patrimonio neto = reúne todo el capital que ha sido aportado por los socios de la empresa o que ha sido ganado por la misma.
En la imagen siguiente se resume el funcionamiento del balance de situación:
Cuenta de pérdidas y ganancias
La cuenta de pérdidas y ganancias expone el resultado que ha dado la empresa en un período enfrentando los gastos e ingresos que ha tenido la empresa en el mismo.
Para desarrollarla, se resumen todos los ingresos y gastos que ha tenido la empresa durante un período, dando de esta manera el resultado final del ejercicio, pudiendo dar beneficios o pérdidas.
En el caso que los ingresos sean mayores a los gastos, la empresa tendrá beneficios. Si, por el contrario, la empresa tiene unos gastos superiores a los ingresos, la empresa estará en pérdidas.
En este apartado sólo intervienen cuentas de los grupos 6 y 7:
- Ingresos (Grupo 7): aumentos del patrimonio neto de la empresa, ya sea por el aumento de activos o por la disminución de los pasivos.
- Gastos (Grupo 6): disminuciones del patrimonio neto de la empresa debido a las salidas de activos o a la entrada de pasivos a la empresa.
En forma de resumen voy a exponer un forma abreviada de la cuenta de pérdidas y ganancias:
| 200X | 200X-1 | |
| A) OPERACIONES CONTINUADAS | ||
| +Ventas y otros ingresos de explotación | ||
| -Gastos de explotación | ||
| A.1) RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN | ||
| +Ingresos financieros | ||
| -Gastos financieros | ||
| A.2) RESULTADO FINANCIERO | ||
| A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS | ||
| +- Impuesto sobre beneficios | ||
| A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS | ||
| B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS | ||
| +- Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas | ||
| A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO |
3. Estado de cambios en el patrimonio neto
Definición de ECPN
Como se ha comentado anteriormente, el patrimonio neto es la financiación propia de la empresa, es decir, las aportaciones de los socios y los beneficios.
Según los términos contables, lo podemos sacar de la diferencia entre el activo y el pasivo de una empresa.
Ahora bien, para dejar constancia de las variaciones que sufre el patrimonio neto a lo largo de un período se utiliza el estado de cambios en el patrimonio neto.
Con ello se pretende responder a las preguntas de qué ha cambiado en los fondos propios de la empresa y por qué se han dado esos cambios.
Así el ECPN, expresa todos los movimientos relacionados con los fondos propios de la empresa.
Cambios en el patrimonio neto que se reflejan en el ECPN
- Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias.
- Ingresos o gastos reconocidos en fondos propios (cuentas de los grupos 8 y 9)
- Ingresos fiscales que deban ser distribuidos en los ejercicios o aquellos ingresos o gastos imputados al patrimonio neto según el PGC.
- Cambios en el patrimonio neto derivados de las operaciones en los que los socios o propietarios actúan como tales.
- Las operaciones en las que influya el patrimonio neto y no hayan sido mencionadas anteriormente.
- Se ha de dejar constancia de todos los ajustes del patrimonio neto producidos como consecuencia de los cambios de criterios contables y la corrección de errores.
4. Estado de flujos de efectivo
Definición EFE
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la forma en que se utilizan las corriente de efectivo de una empresa.
Con flujo de efectivo se define el movimiento de dinero que se da en una empresa. Expone la forma en el que se genera y su utilización en la actividad económica. Puede hacer flujos de positivos o negativos de efectivo según las acciones de cada uno.
Como flujos positivos de efectivo podemos encontrar el cobro a clientes, las aportaciones de capital por parte de socios, financiamientos por parte de bancos o acreedores y venta de activos que no se utilizan.
Como flujos negativos de efectivo podemos observa el pago de deudas, la compra de proveedores, gastos operativos, pago de salarios o dividendos, inversiones o compra de acciones.
Métodos de cálculo
- Método directo: se ordenan los pagos y cobros según las categorías a las que pertenecen, examinando una a una las paridas del Estado de Resultados y del Balance general. De esta forma las magnitudes se presentan por su importe bruto.
- Método indirecto: se parte del estado de resultados y se le van sumando las partidas que no son salidas del dinero. Así, se establece un flujo de efectivo que cuenta con la agrupación de cuentas tatno de entrado como de salida.
Objetivos
A continuación, se exponen los principales objetivos que se buscan con el EFE:
- Proporcionar información útil a los administradores de la empresa.
- Mejorar las políticas de financiación e inversión.
- Intentar predecir los flujos futuros.
- Conocer la capacidad de la empresa para pagar sus deudas, así como los intereses de estas.
El objetivo final es el de poder controlar el dinero que entra en la empresa para poder programar el que sale.
Memoria
Definición
La memoria es utilizada para ampliar la información que viene contenida en los estados financieros (balance, cuenta de pérdidas y ganancias…). Tiene un carácter obligatorio y debe presentarse con los demás estados financieros.
La función principal de la memoria es la de comentar y ampliar la información de las cuentas anuales. Como por ejemplo, los resultados, los objetivos y la información de interés para los socios de la empresa.
Tipos de memoria
- Memoria ordinaria: la utilizan las empresas con un amplio volumen de negocio. En ella se agrupan los datos en 25 apartados donde loas estados contables se vinculan con un número determinado.
- Memoria abreviada: es utilizada por las pequeñas y medianas empresas, ya que se les exige una menor información. En este caso se agrupan en 21 notas y no se ha de incluir el cuadro de financiación.
Plazo y requisitos legales para su presentación
Las cuentas anuales las han de presentar sobre un período de 12 meses, salvo en los casos en que se modifique la fecha de cierre o se haya disuelto la sociedad.
En su presentación deben constar que están elaboradas y firmadas por todos los administradores de la sociedad. Tienen un plazo de 3 meses para su formulación y un plazo de 6 meses para su aprobación.
Por otro lado, deben ser legalizadas con una fecha límite del 30 de abril. Se legalizan para que no se puedan alterar los apuntes contables con posterioridad a su legalización, para que sirva como valor probatorio frete a tribunales y organismos públicos.
Una vez aprobadas las cuentas anuales, estas deben ser presentadas un mes después de su aprobación, es decir, si se aprueban el 30 de junio, se depositarán antes del 30 de julio.
